Vanwege het karakter van subsidies wordt in de praktijk vaak gedacht dat het ontvangen van subsidies geen btw-gevolgen met zich meebrengt. Een begrijpelijke, maar mogelijk onjuiste gedachte. In sommige gevallen wordt een subsidie namelijk aangemerkt als de vergoeding voor een prestatie en moet btw worden voldaan over de ontvangen subsidie. Als u zich hier niet bewust van bent en de subsidie inclusief btw is verstrekt, kan dit ertoe leiden dat u minder te besteden heeft dan verwacht.
|
Belastbaarheid Er is mogelijk btw over een subsidie verschuldigd als de subsidie de vergoeding vormt voor een specifieke prestatie die u in ruil voor het ontvangen van de subsidie moet verrichten. Daarvoor moet er een rechtstreeks verband zijn tussen de subsidie en de specifieke prestatie, en moet sprake zijn van ‘verbruik’ van de betreffende prestaties door (een) individualiseerbare afnemer(s). Uit de jurisprudentie blijkt dat subsidies en de voorwaarden waaronder deze in de btw-sfeer vallen, zowel op Europees als nationaal niveau, onderwerp van discussie blijven. Zo heeft het Hof van Justitie eerder dit jaar uitspraak gedaan in een zaak waar de vraag centraal stond of een door een vervoersoperator ontvangen subsidie in rechtstreeks verband stond met de verrichte vervoersdiensten. Het Hof van Justitie oordeelde dat de subsidie niet gekoppeld was aan het daadwerkelijke gebruik van de diensten, omdat deze werd bepaald op basis van het aantal aangeboden voertuigkilometers, en daarmee gekoppeld is aan het potentiële gebruik. Hierdoor was er geen sprake van een rechtstreeks verband. Het oordeel had mogelijk anders geluid indien de subsidie was gebaseerd op het aantal daadwerkelijke gebruikers van de vervoersdiensten. In een recente conclusie van de Advocaat-Generaal van de Hoge Raad was eenzelfde soort vraag aan de orde. In deze conclusie ging het om een Nederlandse onderwijsinstelling die rijksbijdragen ontving. De vraag was of de rijksbijdragen de vergoeding vormden voor het onderwijs dat door leerlingen van de onderwijsinstelling wordt gebruikt. De A-G beargumenteerde dat de rijksbijdragen, mede berekend op basis van het verwachte aantal leerlingen dat in het betreffende jaar onderwijs volgt, wél in rechtstreeks verband staan met de verrichte onderwijsactiviteiten. Volgens de A-G zijn de rijksbijdragen voldoende kostendekkend en nauwkeurig afgestemd op de onderwijsvraag bij de specifieke onderwijsinstelling. De conclusie van de A-G staat haaks op de uitspraken van de Rechtbank en het Gerechtshof, die oordeelden dat de rijksbijdragen geen vergoeding voor het onderwijs vormden. Het is daarom afwachten hoe de Hoge Raad hierover zal oordelen. Btw-aftrek Naast het bepalen of de ontvangst van de subsidie in de btw-sfeer valt, is het ook van belang om te bepalen wat de ontvangst van de subsidie voor gevolgen heeft voor het recht op btw-aftrek. Op het moment dat de subsidie buiten de btw-sfeer valt (dus de subsidie vormt geen vergoeding voor een prestatie), kan dit tot gevolg hebben dat het btw-aftrekrecht wordt beperkt. Tot slot De vraag of een subsidie de vergoeding voor een specifieke prestatie vormt, blijft sterk afhankelijk van de concrete feiten en omstandigheden. Dit blijft een genuanceerde en casuïstische beoordeling, waarbij ogenschijnlijk kleine verschillen in de opzet of doelstelling kunnen leiden tot een andere uitkomst. Het is van belang om bij de beoordeling ook de gevolgen voor uw recht op btw-aftrek mee te nemen. Mocht uw instelling (regelmatig) met subsidies te maken hebben en niet eerder een toets hebben laten doen op de btw-gevolgen, is het raadzaam dit alsnog te doen. Uiteraard helpen wij u graag bij deze beoordeling. Neem gerust contact op met ons via uw relatiebeheerder, per mail via btw@govers.nl of telefonisch via 040 – 2 504 504. |