De staatssecretaris van Financiën heeft de hardheidsclausule toegepast in een situatie waar overdrachtsbelasting is verschuldigd bij de verkrijging van de economische eigendom voorafgaand aan de van rechtswege btw-belaste juridische levering.
Door toepassing van de hardheidsclausule wordt onder voorwaarden de verschuldigde overdrachtsbelasting kwijtgescholden bij de verkrijging van de economische eigendom.
Aanleiding
Het betrof een situatie waarbij koper een koopovereenkomst had gesloten voor de levering van een bouwterrein in de zin van de btw (d.w.z. onbebouwde grond die kennelijk bestemd is om te worden bebouwd).
Verkoper heeft het perceel onbebouwde grond ter beschikking gesteld aan de koper zodat koper kon beginnen met de realisatie van nieuwbouw.
De terbeschikkingstelling van de onbebouwde grond vormt voor de overdrachtsbelasting een (belaste) verkrijging van de economische eigendom. Echter omdat de terbeschikkingstelling van de onbebouwde grond op dat moment nog niet leidt tot een btw-belaste levering, kan de samenloopvrijstelling voor de overdrachtsbelasting niet worden toegepast.
Enkele maanden later heeft verkoper de juridische eigendom van het bouwterrein overgedragen aan koper. Deze verkrijging leidt tot een belastbaar feit voor de overdrachtsbelasting én voor de btw. Hierdoor kan bij de juridische levering wél de samenloopvrijstelling door koper worden toegepast.
Goedkeuring
In deze situatie waarbij (eerst) sprake is van de verkrijging van het economische eigendom en kort daarna de van rechtswege met btw-belaste juridische levering, keurt de staatssecretaris van Financiën goed dat ter zake van de verkrijging van de economische eigendom de verschuldigde overdrachtsbelasting wordt kwijtgescholden.
Hiervoor is vereist dat aan de volgende cumulatieve voorwaarden wordt voldaan:
- Uit de overeenkomst volgt dat een nauwe samenhang bestaat tussen de economische en juridische eigendomsverkrijging;
- De juridische levering van het bouwterrein vindt binnen 3 maanden plaats na de economisch eigendomsverkrijging;
- Op het tijdstip van de economische eigendomsverkrijging van het perceel onbebouwde grond, kwalificeert dit perceel als een bouwterrein voor de btw;
- De juridische levering is van rechtswege belast met btw;
- Bij de verkrijging van de economische eigendom is aangifte gedaan voor de overdrachtsbelasting en de verschuldigde overdrachtsbelasting op aangifte voldaan;
- De juridische levering vindt plaats voor de eerste ingebruikname van de op het bouwterrein gerealiseerde nieuwbouw;
- Bij de juridische levering is de samenloopvrijstelling van toepassing;
- De verschuldigde overdrachtsbelasting bij verkrijging van de economische eigendom staat nog niet onherroepelijk vast.
Iedereen die zich in een vergelijkbare situatie bevindt en voldoet aan voormelde voorwaarden kan een beroep doen op de hardheidsclausule door een brief te sturen naar het Ministerie van Financiën.
Gevolgen voor de praktijk
Voor de praktijk is het vooral belangrijk om de termijn van drie maanden goed in de gaten te houden. Als deze termijn wordt overschreden, kan geen beroep meer worden gedaan op de hardheidsclausule.
Heeft u naar aanleiding van dit bericht vragen? Neemt u dan gerust contact met ons op via uw relatiebeheerder, per mail via btw@govers.nl, of telefonisch via 040 – 2 504 504. Uiteraard kunt u ook met al uw andere fiscale vragen bij ons terecht.